عرض الضريبة على الأصول غير المخصصة لنشاط تشغيلي للشركات القابضة التراثية

نُشر في 27 مارس 2026

برنارد ماندفيل

إيليسا بينشو

الأخبار القانونية بنقرة واحدة، إنها ممتعة!

تقديم الضريبة على الأصول غير المخصصة لنشاط تشغيلي لشركات الحيازة التراثية

يقدم قانون المالية لعام 2026 و النسخة الجديدة من المادة 235 ter C من قانون الضرائب العام ضريبة جديدة.

يهدف هذا الإجراء إلى الهياكل التي تمتلك أصولًا ولكن ليس لديها نشاط تشغيلي.

قد يؤدي ذلك إلى إعادة النظر بشكل أشمل في الشركات القابضة التي تُسمى تقليديًا «الشركات التراثية».

أولاً: شروط الخضوع للضريبة

تنطبق الضريبة على الشركات التي يقع مقرها الرئيسي في فرنسا وتخضع لضريبة الدخل على الشركات (IS)[1].

كما ينطبق على الشركات التي يقع مقرها الرئيسي خارج فرنسا، الخاضعة لضريبة مكافئة لضريبة الدخل على الشركات أو كونها شركة مساهمة، والتي يكون على الأقل أحد الشركاء الأشخاص الطبيعيين مقيمًا ضريبيًا في فرنسا.

يخضع فرض الضريبة لثلاثة شروط تراكمية[2]:

القيمة السوقية الإجمالية لجميع الأصول المملوكة من قبل الشركة القابضة تساوي أو تزيد عن 5 ملايين يورو.
Au moins شخص طبيعي associée exerce en fait le pouvoir de décision ou détient une fraction des droits de vote ou des droits financiers تساوي أو تزيد عن 50%:
- بشكل مباشر، من خلال الحيازة الكاملة للملكية،
- بشكل غير مباشر، من خلال شركة وسيطة،
- مع مراعاة الروابط العائلية (الزوج؛ شريك عقد التضامن المدني؛ المتعاشر علنًا؛ الأصول؛ الفروع؛ الإخوة والأخوات)
- الشركاء المتعاقدون بشكل مشترك أو المرتبطون باتفاق توزيع،
- من خلال صندوق ائتماني أو عبر كيان قانوني يقع في دولة أو إقليم غير متعاون (إمكانية إثبات أن الشركة ليست مملوكة لشخص طبيعي، لا يمكن أن ينشأ الدليل إلا من الطابع غير القابل للإلغاء للصندوق الائتماني أو السلطة التقديرية لإدارة مديره).

تحصل الشركة القابضة على دخل سلبي يمثل أكثر من 50٪ من المبلغ التراكمي لإيرادات التشغيل والإيرادات المالية خلال السنة المالية بأكملها، باستثناء مخصصات الإهلاك والاستهلاك.

أ. ضريبة مبنية على القيمة السوقية

تُحسب الضريبة على مجموع القيمة السوقية للأصول غير المهنية، في تاريخ إقفال السنة المالية التي تستحق عنها الضريبة.

تُفرض هذه الضريبة بنسبة 20% من القيمة السوقية للأصول المذكورة المملوكة من قبل الشركة.

ب. غياب نشاط تشغيلي سائد للشركة القابضة

يجب أن يكون النشاط التشغيلي للشركة القابضة هو الغالب لتجنب الخضوع لهذه الضريبة.

الشركة القابضة التشغيلية هي شركة، بالإضافة إلى إدارة محفظة المشاركات، تشارك بنشاط في قيادة سياسة مجموعتها والرقابة على شركاتها التابعة؛ وتقدم، عند الاقتضاء وبشكل داخلي بحت، خدمات محددة، إدارية وقانونية ومحاسبية ومالية وعقارية.[3]

تشارك في إدارة وتفعيل الشركات التابعة وتتدخل في استراتيجية الشركات المملوكة. طالما أن الشركة القابضة لا تثبت نشاطًا اقتصاديًا حقيقيًا، فإن الأصول الفاخرة التي تمتلكها تدخل في الوعاء الضريبي.

ج. دخل سلبي

تستهدف المادة 235 ter C من قانون الضرائب العام الدخل السلبي للشركات.

يُعرف الدخل السلبي بأنه:

– الأرباح الموزعة (الفوائد، عوائد السندات، الديون، الودائع والكفالات)؛

– الإتاوات الناتجة عن التنازل أو منح تراخيص الاستغلال، وبراءات الاختراع، والعلامات التجارية، والعمليات أو صيغ التصنيع، والحقوق المماثلة الأخرى؛

– عائدات حقوق المؤلف؛

– الإيجارات؛

– عائدات التصرف في أصل يدر دخلاً عندما تشكل عائدات تشغيلية أو عائدات مالية.[4]

وبالتالي، لا تؤخذ في الاعتبار لتطبيق الضريبة الأصول بنسبة ما تم تخصيصها لممارسة نشاط زراعي أو صناعي أو تجاري أو حرفي أو مهني، أو كانت موضوعًا لمثل هذا النشاط[5].

الأصول التشغيلية، التي تُستخدم مباشرة في النشاط المهني، لا تدخل في القاعدة الخاضعة للضريبة.

ثانياً: الوعاء الخاضع للضريبة

وعاء الضريبة مرتبط بالأصول الفاخرة غير المخصصة لنشاط اقتصادي حقيقي[6].

تتكون القاعدة من مجموع القيم السوقية للأصول التي تمتلكها الشركة.

تشمل على وجه الخصوص[7]:

الأصول المخصصة لممارسة الصيد والقنص: أراضي الصيد، المنشآت والمعدات المخصصة (دون أي استثناء)؛ المسطحات المائية، التجهيزات ومعدات الصيد؛
النبيذ والمشروبات الكحولية المحفوظة لأغراض التجميع أو الاستمتاع الشخصي من قبل الشريك المسيطر؛
خيول السباق أو المسابقات المملوكة لأغراض الهيبة أو الترفيه؛
المركبات غير المخصصة لنشاط مهني، وسيارات الركوب، واليخوت، وقوارب النزهة الشراعية أو الآلية، والطائرات؛
المساكن التي يحتفظ الشخص الطبيعي بحق الانتفاع بها مجانًا أو بإيجار أقل بشكل واضح أو في حالة الإيجارات الوهمية.

يمكن لهذه الأصول أن تفلت من هذه الضريبة إذا ثبت أنها ضرورية لنشاط الشركة بحكم طبيعتها.

يجب أن يكون الغرض من الشركة القابضة، حصريًا أو غير حصري، هو الاستغلال المربح لهذه الأصول.

ملاحظة:

لا ينص النص على أي خصم للخصوم، بما في ذلك عندما تم تمويل الأصول بالديون.

بالنسبة للمساكن المشمولة في الوعاء، فإن بعض الديون العقارية المتبقية على عاتق الشركة في تاريخ الإقفال تكون قابلة للخصم وفقًا لقواعد مشابهة لضريبة الثروة العقارية (IFI)، مع مراعاة آليات مكافحة إساءة الاستخدام التي تستهدف بشكل خاص الديون داخل المجموعة أو المبرمة مع الشريك.

التنسيق مع ضريبة الثروة العقارية (IFI)

الأصول الخاضعة لضريبة 20% معفاة من IFI، لتجنب أي ازدواج ضريبي[8].

ثالثًا: المكلفون بالضريبة ودفعها

أ. المكلفون بالضريبة

إذا كانت الشركة القابضة (holding) مقرها في فرنسا، فإن الضريبة تتحملها الشركة نفسها، ويتم الإعلان عنها في ملحق مرفق بإقرار ضريبة الدخل على الشركات (IS).

الضريبة غير قابلة للخصم من النتيجة الخاضعة لضريبة الشركات، سيتم خصمها محاسبياً ولكن إعادة إدراجها ضريبياً.

إذا كانت شركة قابضة مقرها في الخارج، فإن الضريبة مستحقة على الشركاء المقيمين في فرنسا الذين يمتلكون ما لا يقل عن 50% من رأس مال الشركة.

في هذه الحالة بالذات، توجد آلية سقف للحد من الضريبة إلى 75% من الدخل العالمي.

يتم تخفيض الضريبة بمقدار الفرق بين:

إجمالي هذه الضريبة والضرائب المستحقة في فرنسا والخارج عن إيرادات ومنتجات السنة السابقة، محسوبة قبل خصم فقط الاعتمادات الضريبية الممثلة لضريبة مدفوعة في الخارج والخصومات غير المبرئة؛

75% من إجمالي الدخل العالمي الصافي من المصروفات المهنية للسنة السابقة، بعد خصم العجز الفئوي فقط وكذلك الدخل المعفى من ضريبة الدخل والمنتجات الخاضعة لخصم نهائي تم تحقيقها خلال نفس العام في فرنسا أو خارج فرنسا.

ب. دفع الضريبة

تستحق الضريبة اعتبارًا من السنوات المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2026.

سيتم تطبيقها على الأصول المؤهلة التي تمتلكها الشركة عند إغلاق سنتها المالية.

ستكون هذه الضريبة مستحقة لأول مرة في عام 2027.

لذلك، يجب إعادة النظر بشكل جذري في الاستراتيجية التراثية للشركات القابضة، سواء في بنائها نفسه أو في آلياتها.

برنارد ماندفيل

محامٍ لدى المحكمة

Macfarlanes LLP

Elysa PINCHAULT

محامية لدى المحكمة

Macfarlanes LLP

[1] المادة 235 ter C، I-A من قانون الضرائب العام